4月11日11：00-11：30廣東地稅上線珠江經濟臺廣東民聲熱線直播節目，現就聽眾及網友咨詢的個人所得稅問題及相關政策解析整理如下：
一、關于個人轉讓住房取得所得免征個人所得稅之“5年唯一”認定標準問題
聽眾劉先生來電咨詢：房屋中介說，二手房滿足“5年唯一”條件可以不交個人所得稅。想咨詢一下“5年唯一”的具體標準。
解析：依據現行稅收政策規定，個人轉讓住房，如果該住房自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征個人所得稅。所以，房屋中介關于轉讓“5年唯一”住房取得所得可以不交個人所得稅的說法是有依據的。
至于“5年唯一”認定標準問題，為便于理解，我們舉個例子。假設2017年4月11日，張三與李四簽了一份住房轉讓合同，張三欲將廣州一套住房轉讓給李四。該套住房是商品房，房屋產權證上注明日期是2012年7月10日，契稅完稅憑證上注明日期為2012年3月5日。張三在上海還有一套住房。簽合同的時候，李四的心情頗為糾結，不馬上簽則擔心張三反價，馬上簽又感覺該住房似乎不滿5年，是否“唯一”也不確定，可能要替張三交一筆個稅。這其中涉及到“5年”、“唯一”的認定標準問題。
（一）“5年”的時間起點與終點
“5年”以上是指個人購房至轉讓住房的時間達5年以上。可見，時間起點應是購房日期，時間終點應是住房轉讓日期。但是在住房交易過程中，通常有簽購房合同、交購房款、交契稅、辦理房地產權證等多個環節；且依照房改政策購買公有住房與購買商品房程序又有所不同，該如何認定“5年”的時間起點與終點呢？
1.“5年”的時間起點
這里分公有住房與其他住房兩種情形：
（1）個人按照國家房改政策購買的公有住房，以其購房合同的生效時間、房款收據開具日期或房屋產權證上注明的時間，依照孰先原則確定。通常情況下，購房合同的生效時間、房款收據開具日期會相對早些。
（2）個人購買商品房等其他住房，以其房屋產權證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照孰先原則確定。如張三那套住房可按契稅完稅憑證注明日期，即2012年3月5日作為張三購房日期。
2. “5年”的時間終點
應是住房轉讓日期，具體指銷售發票上注明的時間。
由于2017年4月11日簽訂住房轉讓合同，開具銷售發票的時間很可能晚于該日期。可以認定張三自用該套住房時間滿5年。
（二）“唯一”的認定
有地域范圍與家庭人員范圍兩個方面的限制：
1.地域范圍指在同一省、自治區、直轄市范圍內。張三雖在上海有住房，但在廣東省內僅有一套住房。若再符合其他條件，即可免征個人所得稅。
2.“家庭”人員范圍是限于夫妻雙方。如果張三是單身，則其廣州住房已符合“5年唯一”免稅條件；如果張三有配偶，且其配偶在廣東沒有其他住房，則該套廣州住房也符合“5年唯一”免稅條件；但如果張三的配偶在珠海還有一套住房，則該套廣州住房不符合“5年唯一”免稅條件，應按規定繳納個人所得稅。
二、關于教師退休后去其他學校教學取得所得是否繳納個人所得稅問題
聽眾洪女士來電咨詢： 其親戚王老師2016年底從廣州一家省一級重點小學退休。春節后，閑不住的王老師又去了一間民辦學校教書。到了發薪水的日子，學校財務說要扣個人所得稅。王老師很納悶，退休工資不是不交稅嗎？
解析：王老師取得的收入分為退休工資與從民辦學校取得所得兩部分。為便于后面的分析，我們先假設，王老師3月取得廣州某省一級重點小學按規定發放的退休工資7000元，另從民辦學校取得所得6000元。該月王老師要繳納多少個人所得稅呢？
首先，王老師關于退休工資不交稅的說法是正確的。《中華人民共和國個人所得稅法》明確規定，退休工資是免納個人所得稅的。所以，廣州某省一級重點小學按規定標準發給王老師的7000元退休工資是不用繳納個人所得稅的。
其次，對于王老師在民辦學校取得的6000元，是要繳納個人所得稅的。
由于現行個人所得稅制有11個項目，且不同項目的計稅方法有所不同，所以，我們需要先確定王老師要按哪個項目計征個人所得稅。王老師從民辦學校取得的6000元，在計算個人所得稅時，可能涉及到“工資薪金所得”或“勞務報酬所得”項目，到底按這兩個項目中的哪一個計稅，就看王老師是否符合以下四個條件：一是與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；二是因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三是與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；四是職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。
如果王老師符合上述條件，就以其取得的收入6000元，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準3500元之后，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。（不考慮其他扣除項目）該月王老師應納個人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145（元）
如果王老師不符合上述條件，應按“勞務報酬所得”項目計征個人所得稅。該月王老師應納個人所得稅=6000×（1-20%）×20%=960（元）
三、關于年終獎個人所得稅計稅問題
網友熊熊問：日常工資要交稅、績效工資要交稅，年終獎還要交稅，這么多稅？問一下，聽說年終獎是單獨計稅？
解析：為便于理解，假設2017年1月，熊熊取得日常工資5000元，績效工資2800元，年終獎12萬元。
首先，根據現行稅收政策規定，個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，都屬于工資薪金所得，應繳納個人所得稅。所以，熊熊取得日常工資5000元、績效工資2800元、年終獎12萬元都是要繳納個人所得稅的。
其次，對于年終獎在個人所得稅計稅方面是有一定優惠的，主要體現在兩個方面：
一是熊熊取得的12萬元年終獎可單獨計稅，不需與當月取得的日常工資5000元、績效工資2800元合并計稅。由于工資薪金所得個人所得稅適用的是七級超額累進稅率（3%-45%），通俗地說，就是所得越多，適用的稅率就越高，所以，對年終獎單獨計稅，適用的稅率會相對低些。
二是按照年終獎的1/12去確定適用稅率。熊熊年終獎是12萬元，其1/12就是1萬元，1萬元對應的適用稅率是25%，而12萬元對應的適用稅率卻是45%.適用的稅率低些，稅負自然會輕些。
熊熊年終獎應納個人所得稅=120000×25%-1005=28995（元）。
此外，（不考慮其他扣除項目）該月熊熊日常工資與績效工資應納個人所得稅=（7800-3500）×10%-105=325（元）。
如果年終獎不采用這種優惠的計稅方法，則該月熊熊應納個人所得稅=（120000+5000+2800）×45%-13505=44005（元）。
依照現行全年一次性獎金個人所得稅計稅方法，熊熊可以少繳14685元（44005元-28995元-325元）個人所得稅。
當然，這種全年一次性獎金個人所得稅計稅方法，熊熊每年只允許使用一次。
作者：吳旭紅（省地稅局稅政二處）
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來源：廣東地稅微刊
編輯：鐘婷 陳炳文